Einkommensteuergesetz ist Grundlage für die ¾-Rechnung

Das Gegenstück zur doppelten Buchführung, bei der alle Buchungen mit einer Gegenbuchung auf einzelne Konten verbucht werden müssen, ist die Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) bzw. die ¾-Rechnung. Der Begriff ¾-Rechnung geht zurück auf den § 4 Abs. 3 des Einkommensteuergesetzes (EStG). Alle Steuerpflichtigen, die ihrerseits nicht dazu verpflichtet sind, Bücher zu führen und in diesem Sinne auch keine einzelnen Kontenabschlüsse erstellen müssen, könne ihre Gewinne oder Verluste mit Hilfe der ¾-Rechnung als Betriebseinnahme oder auch Betriebsausgabe ausweisen.

Für wen gilt die ¾-Rechnung?

Die ¾-Rechnung oder Einnahmen-Überschuss-Rechnung kann von den Betrieben durchgeführt werden, die von der üblichen Buchführungspflicht befreit sind. Hierunter fallen vor allem die klassischen Nicht-Kaufleute und die Freiberufler aller Branchen. Als Nicht-Kaufleute verstehen sich alle die Unternehmer, die kein Handelsgewerbe betreiben, welches ein in einer kaufmännischen Art und Weise eingerichteter geschäftlicher Betrieb erfordert. Ist dies gegeben, so darf das Unternehmen als Kleingewerbe geführt werden, welches wiederum auch dadurch erkennbar ist, dass es einfache, gut strukturierte und daher auch transparente Geschäftsfälle aufweist. Wird das Unternehmen jedoch als GmbH, AG, OHG oder KG geführt, so tritt hier wieder die doppelte Buchführungspflicht in Kraft, d. h., die ¾-Rechnung darf nicht angewandt werden. Das Gleiche gilt auch dann, wenn der Betrieb ins Handelsregister aufgenommen wurde.

Umsatz- und Gewinngrenzen bei der ¾-Rechnung

Um in den Genuss der ¾-Rechnung bzw. der Einnahmen-Überschuss-Rechnungen zu kommen, müssen bestimmte Umsatz- und Gewinn-Höchstgrenzen beachtet werden. Der Umsatz eines Kleinunternehmers darf jährlich nicht mehr als 500.000 Euro betragen; der Gewinn ist an eine Höchstgrenze in Höhe von maximal 50.000 Euro gebunden. Werden diese Grenzen überschritten, so greift umgehend die Buchführungspflicht.

Funktionsweise der ¾-Rechnung

Die ¾-Rechnung stellt ein vereinfachtes Verfahren zur Gewinnermittlung in einem Betrieb dar. Diese ¾-Rechnung reicht aus, um den Verpflichtungen gegenüber den Finanzämtern nachzukommen, wenn es darum geht, den Gewinn oder den Verlust des Unternehmens zu übermitteln. Der errechnete Gewinn und Verlust errechnet sich immer aus der Differenz beider Größen und erfordert deshalb kein explizites Fachwissen. Anhand eines speziellen Formulars des Finanzministeriums ist das Betriebsergebnis zu übermitteln, und nur wenn sich das Betriebsergebnis auf eine Summe unterhalb der 17.500 Grenze bewegt, bedarf es dieses Formulars nicht. Die Gewinnübermittlung kann dann formlos erfolgen.

Einfache Aufzeichnung reicht bei der ¾-Rechnung aus

Für die Erstellung der einfachen ¾-Rechnung bzw. der Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) reicht es aus, alle in einer Rechnungsperiode entstandenen Einnahmen und Ausgaben nebeneinander aufzuführen. Diese Beträge haben anhand von Belegen dokumentiert zu werden und sind den Mitarbeitern der Finanzbehörden auf Nachfrage vorzulegen. Für die Gegenüberstellung der Einnahmen und der Ausgaben selbst reicht in der Regel das Führen einer sogenannten Excel-Tabelle. Die Summe der erhaltenen Einnahmen abzüglich der Summe aller betrieblichen Ausgaben ergibt dann den Gewinn oder den Verlust.

Die ¾-Rechnung sollte trotz ihrer Einfachheit methodisch und korrekt geführt werden. Eine ordentliche Buchführung ist immer die Grundlage für ein gutes wirtschaftliches Handeln und entsprechend dem Betriebserfolg. Außerdem können durch die ordentliche Buchführung Probleme mit den Finanzämtern und Banken vermieden werden.
Und darüber hinaus haben die Unternehmer, die ihre betrieblichen Zahlen im Griff haben, meist wesentlich bessere Chancen auf dem Markt und entsprechend auch bei großer Konkurrenz bestehen zu können.

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Jeder Unternehmer, ob selbstständig oder freiberuflich tätig, hat den zuständigen Finanzbehörden gegenüber die Pflicht, die Summen seiner Einnahmen und Ausgaben in ordentlicher Form zu übermitteln. Je nach Umsatz, Gewinn oder Geschäftsgegenstand hat dies in Form einer einfachen Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) oder anhand einer Bilanz zu erfolgen.

Eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung reicht aus, wenn das Unternehmen einen jährlichen Gewinn von unter 50.000 Euro erwirtschaftet hat und/oder einen jährlichen Umsatz von 500.000 Euro nicht überschreitet. Auch wer freiberuflich tätig ist, ist lediglich zur Gegenüberstellung der Einnahmen und Ausgaben verpflichtet.

Anders verhält es sich allerdings bei Unternehmen, die über den o. g. Umsatz- oder Gewinngrenzen liegen. Hier ist die Pflicht zur Bilanzierung gegeben, d. h., das Unternehmen hat eine doppelte Buchhaltung zu führen und muss die Vermögenswerte am Ende des Geschäftsjahres gegenüberstellen.

Der Begriff doppelte Buchführung beinhaltet, dass jeder erfolgte Geschäftsfall einmal auf der Sollseite und auch auf der Habenseite der angesprochenen Konten zu verbuchen ist, denn anders als bei der Einnahmen-Überschuss-Rechnung sind im Rahmen der doppelten Buchführung Bestandskonten, Erlöskonten und auch einzelne Sachkonten anzulegen. Auch hierbei sind jedoch eine Vielzahl von Pflichten einzuhalten, damit sachverständige Dritte sich zu jeder Zeit ein Bild von den einzelnen Vermögensgegenständen des Unternehmens machen können.

Ist das Geschäftsjahr dann irgendwann abzuschließen, muss zu einem bestimmten Stichtag das gesamte Vermögen und Kapital gegenübergestellt und die Bilanz erstellt werden. Während sich das Vermögen hier auf der Aktivseite der Bilanz befindet, werden alle Fremdfinanzierungsmittel auf der Passivseite dargestellt.

Die Bilanz ist nach speziellen Kriterien aufgebaut und ist nicht veränderbar.

Auf der Sollseite (der Aktiva) beginnt sie mit der Aufstellung des Anlagevermögens. Das Anlagevermögen enthält immaterielle Vermögensgegenstände, wie beispielsweise gewerbliche Schutzrechte und Patente), Sachanlagen wie Maschinen und Gebäude und auch die Finanzanlagen wie z. B. Ausleihungen und Beteiligungen an anderen Unternehmen. Nach dem Anlagevermögen folgt das Umlaufvermögen. Hier werden alle Vorräte an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände, Wertpapiere und auch Kassenbestände, Bankbestände und auch sonstige Guthaben bei einzelnen Kreditinstituten aufgeführt.
Die nächste Position stellt die Rechnungsabgrenzungsposten dar, unter der alle geleisteten Vorauszahlungen dargestellt sind.

Auf der Habenseite (der Passiva) beginnt die Aufstellung mit dem Eigenkapital. Zum Eigenkapital gehören das sogenannte gezeichnete Eigenkapital, das zweckgebundene Eigenkapital (Kapitalrücklagen), Gewinnrücklagen (zweckgebunden oder auch zur Vermeidung von zu hoher Ausschüttungen) sowie der Bilanzgewinn.
Ebenfalls auf der Passivseite stehen die Positionen Sonderposten (die erst bei der Auflösung zu versteuern sind) und auch die Rückstellungen. Wobei hier zwischen Pensionsrückstellungen, Steuerrückstellungen und sonstigen Rückstellungen unterschieden werden muss.
Zu guter Letzt dürfen hier allerdings auch die Verbindlichkeiten und die Rechnungsabgrenzungsposten für erhaltene Vorauszahlungen nicht fehlen.

Die Bilanz dient dazu, die Finanzlage und Struktur eines Unternehmens sichtbar zu machen. Sie ist maßgeblich für die Steuerbe- oder entlastung erforderlich und dient als Bewertungsgrundlage bei Bonitätsprüfungen. Auch die Unternehmenskennzahlen können anhand der Bilanz exakt ermittelt werden, sodass eine transparente Bewertungsgrundlage selbst über mehrere Jahre hinweg geschaffen werden kann. Dies ist in sofern wichtig, wenn es darum geht, die Liquidität, die Rentabilität und auch die Verschuldung des Unternehmens zu verfolgen.

Bilanzen müssen darüber hinaus veröffentlicht und für jedermann einsehbar sein. Unternehmen die dieser Pflicht nicht nachkommen drohen Ordnungsgelder von bis zu 25.000 Euro.

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Das Thema Buchhaltung ist für viele kleine aber auch größere Unternehmen mit meist negativen Assoziationen gekoppelt. Wer denkt hier nicht gleich an Berge von Belegen, die es zu sortieren gilt, an unbezahlte Rechnungen, Mahnungen, an hohe Steuerberatungskosten, Abgabetermine, Steuernachzahlungen und an stupide, trockene und darüber hinaus äußerst langweilige Arbeiten?

Die Buchführung hat dieses Klischee jedoch bei Weitem nicht verdient, denn ohne ihre Hilfe kann weder ein Einzelunternehmen, noch eine GmbH, geschweige denn eine AG geführt werden. Wer die Buchführung beherrscht, hält ein wichtiges Instrument unternehmerischen Handelns in den Händen.

Die kaufmännische Buchführung unterliegt dem §238 des HGB, der es zu Pflicht macht, alle Handelsgeschäfte sowie die Lage des Vermögens zu jeder Zeit sichtbar zu machen. Darüber hinaus erfordert sie ein ordnungsgemäßes Führen von Büchern, die es einem sachverständigen Dritten möglich machen, sich in angemessener Zeit einen Überblick über sämtliche Geschäftsvorfälle sowie über die finanzielle und wirtschaftliche Gesamtlage des Unternehmens zu verschaffen.

Die Doppelte Buchhaltung kommt zum Tragen, wenn das Unternehmen aufgrund verschiedener Richtlinien verpflichtet ist, eine Bilanz sowie eine Gewinn-und-Verlust-Rechnung (GuV) zu erstellen. Diese Einstufung ist in der Regel abhängig von der gewählten Unternehmensform sowie vom zu erzielten oder im laufenden Jahr noch zu erziehlenden Umsatz.

Gemäß §242 III HGB bedeutet dies konkret, dass jeder Geschäftsfall auf zwei verschiedenen Konten sichtbar gemacht werden muss. Anders als bei einer einfachen Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR), bei der lediglich die jeweiligen Salden ermittelt werden, müssen hier alle Buchungen mit ihren zugeordneten Gegenbuchungen deutlich erkennbar gemacht werden.

Am Anfang jeden Geschäftsjahres ist bei der Doppelten Buchhaltung zunächst die Eröffnungsbilanz zu erstellen. Aus ihr wird ersichtlich, wie das Unternehmen im vergangenen Jahr abgeschlossen hat und welche einzelnen Salden in das kommende Jahr übernommen werden müssen. Die Salden der Eröffnungsbilanz sind dem zufolge die gleichen, wie die der Schlussbilanz des abgeschlossenen Geschäftsjahres. Im Anschluss daran erfolgt die Eröffnung aller Aktiv- und Passivkonten, dh. die Salden der Eröffnungsbilanz werden gleichermaßen auf die jeweiligen Konten übertragen und erhöhen oder verringern sich durch weitere Geschäftsfälle des laufenden Jahres. Aktive und passive Bestandskonten haben in der gleichen Menge eröffnet zu werden, wie es Posten in der Abschlussbilanz gegeben hat.

Am (Geschäfts-)Jahresende, auch Periodenende genannt, erfolgt dann die Übertragung aller Aufwendungen und Erträge auf das Gewinn- und Verlustkonto. Hier wird ersichtlich, wie der wirtschaftliche und finanzielle Stand des Unternehmens ist. Ist ein hier ausgewiesener Ertrag höher als die geleisteten Aufwendungen, hat das Unternehmen einen Gewinn erzielt. Ist es jedoch genau anders herum, ist ein Verlust zu verbuchen. Der hier ermittelte Saldo schmälert oder erhöht das Eigenkapitalkonto und muss auf dieses gebucht werden.

Auch die Bestandskonten müssen nun einer Saldierung unterzogen werden. Da diese Konten jedoch im Soll wie auch im Haben mit der gleichen Summe schließen müssen, hat der jeweilige Endbestand ermittelt und der niedrigeren Seite zugeordnet zu werden. Die ermittelten Salden und Endbestände dieser Konten werden nun auf das sogenannte Schlussbilanzkonto gebucht, womit dem Prinzip der doppelten Buchführung somit auch hier entsprochen worden ist.

Am Ende des Geschäftsjahres befinden sich auf dem Konto der Schlussbilanz, sofern alles richtig verbucht wurde, nun alle Salden der einzelnen Buchhaltungs-Konten.

Das Schlussbilanzkonto gibt kumulierte Auskunft über alle berücksichtigten Konten des Jahres, über den Gewinn oder Verlust, über die Höhe des Eigenkapitals sowie über die Summe der Bestände. Wurden die Richtlinien der doppelten Buchhaltung korrekt angewendet, sind die Salden des Schlussbilanzkontos auf der Soll- wie auch der Habenseite gleich und dem buchhalterischen Jahresabschluss steht nichts mehr im Wege.