Geringwertige Wirtschaftsgüter sind, wie der Name schon sagt, von einem geringeren Wert, als viele andere Wirtschaftsgüter, welche dem Anlagevermögen zuzuschreiben sind. Trotzdem können sie wirtschaftlich abgeschrieben werden und somit auch das Betriebsergebnis entsprechend verändern.

Geringwertige Wirtschaftsgüter abschreiben

Bis vor wenigen Jahren war es so, dass Wirtschaftsgüter zum einen nur dann als GWG zu sehen waren, wenn sie eine Gesamthöhe von 410 Euro (800 DM) nicht überschritten hatten, zum anderen gab es ausschließlich nur ein einheitliches Buchungssystem dieser Wirtschaftsgüter –nämlich die direkte Abschreibung dieser geringwertigen Wirtschaftsgüter. Für die Buchhalter aller Unternehmen war dies ein gängiges Prozedere, welches nach der neuen Regelung jedoch für mehr und mehr Fragen sorgt. Wer sich hier nicht explizit informiert, läuft Gefahr die geringwertigen Wirtschaftsgüter nicht ordnungsgemäß zu verbuchen, was dann wiederum für Schwierigkeiten bei eventuellen Steuerprüfungen sorgt. Auch Unternehmensberater und Wirtschaftsprüfer mahnen vielfach die falsch ausgewiesenen geringwertigen Wirtschaftsgüter an. Falsche Buchungen sorgen hier für ein falsch ausgewiesenes Betriebsergebnis und entsprechend für eine falsche Steuerbilanz.

Was sind geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)?

Als geringwertige Wirtschaftsgüter dürfen sich all die Wirtschaftsgüter bezeichnen, die beweglich, selbstständig nutzbar sowie Gegenstände des Anlagevermögens sind und darüber hinaus eine Höhe von 410 Euro an Herstellungs- oder Anschaffungskosten nicht übersteigen. Die Regelungen für geringwertige Wirtschaftsgüter sind im § 6 Abs. 2 des Einkommensteuergesetzes verankert, jedoch ist vielen Buchhaltern noch immer nicht ganz klar, wie die geringwertigen Wirtschaftsgüter denn nun tatsächlich gebucht werden müssen.

Das Bundesministerium für Finanzen hat sich nun dieser Problematik angenommen und in einem offenen Brief vom 30.09.2010 (AZ IV C6 – S2180/09/1001) tabellarisch erläutert, welche Wahlmöglichkeiten die Unternehmen hinsichtlich der Verbuchung von geringwertigen Wirtschaftsgütern haben.

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) bis 150 Euro

Für geringwertige Wirtschaftsgüter, die eine Gesamthöhe von 150 Euro nicht übersteigen, können zwei verschiedene Buchungsverfahren eingesetzt werden.
Zum einen können diese GWG sofort abgeschrieben, d. h. sofort komplett als Betriebsausgaben eingetragen werden. Zu anderen ist es jedoch auch möglich, diese geringwertigen Wirtschaftsgüter regulär mit der degressiven oder linearen AfA abzuschreiben.

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) zwischen 150 Euro und 410 Euro

Etwas anders verhält es sich, wenn es sich bei dem Wirtschaftsgut um ein Gut handelt, welches sich in einer Preisklasse zwischen 150 Euro und 410 Euro bewegt. Hier haben die Buchhalter der Unternehmen drei verschiedene Möglichkeiten und Wahlrechte, die geringwertigen Wirtschaftsgüter zu verbuchen.
Als Erstes können diese Wirtschaftsgüter ganz normal degressiv oder linear abgeschrieben werden oder aber, wie bei den Wirtschaftsgütern unter 150 Euro, sie können sofort als Betriebsausgabe angesetzt werden. Die dritte Wahlmöglichkeit beinhaltet hingegen die Abschreibung als Sammelposten, bei der mehrere Wirtschaftsgüter zusammengefasst und gemeinsam gleichmäßig verteilt auf fünf Jahre abgeschrieben werden. Diese Handhabung eignet sich besonders für die Unternehmen, die häufiger klein- bis mittelpreisige Güter anschaffen.

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) zwischen 410 Euro und 1.000 Euro

Liegt das hergestellte oder angeschaffte Wirtschaftsgut hingegen zwischen der Preisspanne von 410 Euro und 1.000 Euro, so ist es nach der neuen Regelung eigentlich nicht mehr als geringwertiges Wirtschaftsgut zu sehen, der Gesetzgeber erlaubt hier jedoch eine gleiche Buchungsweise wie die GWG. Geringwertige Wirtschaftsgüter dieser Preisklasse dürfen jedoch nur degressiv oder linear oder als Sammelposten über fünf Jahre hinweg gleichbleibend abgeschrieben werden.

Buchungskriterien für geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)

Für welche Abschreibungsmethode sich das Unternehmen bei den GWG entscheidet, hängt in der Regel letztendlich davon ab, in welcher Größenordnung und Menge geringwertige Wirtschaftsgüter angeschafft werden. So lohnt es sich sicherlich nicht, einen Sammelposten zu bilden, wenn nur drei Güter im laufenden Jahr angeschafft werden sollen.

Außerdem gilt es zu berücksichtigen, dass die einmal gewählte Abschreibungsart im laufenden Jahr immer beibehalten werden muss. Hat man sich für die Bildung eines Sammelpostens entscheiden, darf kein GWG mehr sofort abgeschrieben werden.

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Als Geringwertige Wirtschaftsgüter werden alle Güter bezeichnet, die in ihrem Herstellungs- oder Anschaffungswert 410 € nicht überschreiten. Diese Regelung wurde zum 1.1.2010 eingeführt; bis dato lag die Höchstgrenze bei 150 €. Gemäß EStG §4 Abs. 3 Satz 3 und §6 Abs. 2 müssen Geringwertige Wirtschaftsgüter selbstständig nutzbar sein sowie abnutzbar und beweglich.

Bis zum Jahre 2009 mussten die Geringwertigen Wirtschaftsgüter gemäß § 6 Abs. 2 EStG in voller Höhe als betriebliche Ausgaben abgesetzt werden. Anders als Anlagegüter konnten diese bisher nicht abgeschrieben werden. Seit 2010 und mit dem Heraufsetzen der Höchstgrenze können die Unternehmen nun wählen, ob sie die Geringwertigen Wirtschaftsgüter weiterhin als Betriebsausgaben voll absetzen, oder die Möglichkeit des Abschreibungsverfahrens nutzen. Sofern das Wirtschaftsgut den Bereich ab 150 € übersteigt, kann es mit weiteren GwG´s zu einem Sammelposten zusammengefasst und über die Dauer von 5 Jahren regulär abgeschrieben werden.

Für Nutzung der Abschreibung gilt jedoch zwingend, dass Herstellungs- oder Anschaffungskosten angefallen sind und das das Geringwertige Wirtschaftsgut selbstständig nutzbar, und nicht nur mit anderen Gütern zusammen genutzt werden kann. Hinsichtlich der geforderten Beweglichkeit gibt es unter dem Aspekt meist keine Schwierigkeiten, da selbstständig nutzbare Güter in der Regel auch beweglich sind.

Kann die Mindestgrenze in Höhe von 150 € nicht erreicht werden, entfällt hier auch die Dokumentationspflicht, dh. es muss kein diesbezügliches Anlageverzeichnis geführt werden. Das GwG muss im selben Jahr als Betriebsausgabe abgesetzt werden.
Wurde ein Sammelposten für Wirtschaftsgüter über 150 € gebildet, ist darauf zu achten, dass die Summe der Güter eine Höhe von 1.000 € nicht übersteigt. Die Abschreibung erfolgt linear und innerhalb von 5 Jahren.

Hat man sich einmal dafür entschieden, die Geringwertigen Wirtschaftsgüter sofort im Anschaffungsjahr abzuschreiben, hat dies auch für alle anderen neu angeschafften Güter zu erfolgen. Die Einrichtung eines Sammelpostens ist dann nicht mehr möglich.

Die 410 € Grenze ist ohne die Einbeziehung der MwSt. zu betrachten, dh. die Einstufung in den Bereich GwG erfolgt ausschließlich anhand des Netto-Betrages. Ob das Unternehmen zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, bleibt hier irrelevant. Unter Einbezug der Anschaffungsnebenkosten oder eines Investitionsabzugsbetrages darf die Höchstgrenze von 410 € nicht überschritten werden.